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 中华人民共和国增值税法

解读：为了健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，《中华人民共和国增值税法》于2024年12月25日在第十四届全国人民代表大会常务委员会第十三次会议中通过，共分为总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理、附则六个章节。在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人，应当依照此法规定缴纳增值税。

新出台的《增值税法》总体上按照税制平移的思路，维持现行税制框架和税负水平基本不变，将暂行条例上升为法律，税收法定原则进一步落实，增加税收权威性和统一性，并规范授权条款，平衡政策灵活性与权威性；为保证财政收入稳定，增值税法维持现行政策三档税率不变，在税收中性改进方面暂未取得明显突破。

（一）境内销售范围明确

《增值税法》将境内销售服务、无形资产以“在境内消费”或“销售方为境内单位和个人”作为判定标准，更契合国际标准，不再沿用现行规定中“提供的应税劳务发生在境内”或“销售方、购买方在境内“等表述。对于销售方在境外、在境外消费的，不属于征税范围内，终结了是否属于“完全在境外发生的服务“的探讨和争议。

（二）视同销售范围缩减

《增值税法》未将“无偿提供服务”列入“视同应税交易”的范畴，若此类服务均无需视同销售，对关联方无偿资金拆借、无偿使用资产等有显著影响。在现行政策下，无偿资金拆借需要视同销售，构成“集团内单位之间的资金无偿借贷”的可以享受免税政策。若“无偿提供服务”无需视同应税交易，则关联企业无偿资金拆借不再需要判断是否满足免税条件，而不需缴纳增值税。同时，关联方之间无租使用资产（如房屋）也无需进行视同销售处理。建议保持对后续实施条例、配套文件相关内容的密切关注。但“无偿提供服务”等处理仍需后续文件明确。不得抵扣进项税项目范围变化，尤其贷款服务相关规定调整意义重大且需关注出台实施细则等明确。

（三）不征税范围变化

1.《增值税法》删除营改增36号文附件1第十条“（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务”。这意味着，如果后续增值税配套文件未有其他补充规定，单位或个体工商户为聘用的员工提供的有偿服务，如收取员工宿舍费用等，将被视为增值税应税交易，需要计算缴纳增值税。同时，还需考虑服务价格偏低是否有正当的理由，可能引起的税企争议。

2.《增值税法》删除营改增36号文附件1第十条兜底条款“（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形”，这意味着国务院及税务主管部门将无权限增加不征税范围。不征收增值税范围的变化，需通过人大修改增值税法实现。

3.《增值税法》删除营改增36号文附件2“资产重组过程中涉及的不动产、土地使用权转让行为”的不征收增值税项目规定，增值税法实施后，该类业务是否仍适用不征税政策，将取决于法律层面的规定。考虑到税收法定的原则，在法律没有明确规定且缺乏兜底条款的情况下，这类业务后续纳入不征税范围可能性较小。然而，也不排除国务院会出台税收优惠政策，允许某些情况下享受免税。

4.《增值税法》将营改增36号文附件2“土地使用者将土地使用权归还给土地所有者”的免税项目进行了调整，根据新规定，如果土地使用权归还土地所有者是政府机关依据法律征收，则属于不征税项目，无需进行免税申报及进项税转出处理。

（四）简易计税税率统一

《增值税法》明确简易计税方法适用于3%的征收率。《增值税法》第八条明确规定“中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行”，表明该业务按照5%的征收率政策继续执行。但是，《增值税法》未体现目前销售和出租不动产、劳务派遣等适用的征收率5%。原适用5%征收率的应税交易有望降低至3%，但也可能通过实施条例及配套文件另行规定。

（五）混合销售适用税率原则变化

《增值税法》第十三条明确“纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率”。需要注意的是，根据现行36号文的规定，实操中通常根据纳税人的主业来确定适用税率征收率，而《增值税法》是从交易层面判断“主要业务”，需根据具体交易具体分析，更符合交易实质，更能体现税收政策的公平性。

（六）免税项目范围缩小

《增值税法》删除暂行条例“避孕药品和用具”免税条款。这表明在目前国家鼓励生育政策背景下，避孕药品和用具不再给予免税政策，对于该行业纳税人税负将加重，最终会转嫁至最终消费者承担，计划生育用品价格将在增值税法施行后提高。

对于上述增值税法与现行税收政策主要变化，建议企业根据自身业务情况考虑是否调整业务架构，做好增值税法施行后准备工作，并实时关注实施细则及配套文件出台。对于条款一些尚未明确的事项，例如贷款服务是否纳入抵扣范围、重组业务是否仍可享受优惠、留抵退税是否有纳税信用等级限制、兼用应税及免税固定资产是否可以全额抵扣、应税交易起征点、免税项目具体范围、现行财政部税务总局出台优惠政策是否延续、各类应税交易具体纳税义务发生时点确认、跨区域经营税务管理等问题，待国务院后续出台实施细则及配套文件明确后，企业进行合规税务处理及规划。

国家税务总局 财政部 中国证监会关于进一步完善个人转让上市公司限售股所得个人所得税有关征管服务事项的公告（国家税务总局 财政部 中国证监会公告2024年第14号）

解读：为推动构建全国统一大市场，更好发挥税收职能作用，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定，国家税务总局财政部中国证监会于2024年12月27日发布《关于进一步完善个人转让上市公司限售股所得个人所得税有关征管服务事项的公告》，规定个人转让上市公司限售股所得个人所得税有关纳税地点和税收协同管理机制征管服务事项。

（一）纳税地点

个人转让上市公司限售股所得缴纳个人所得税时，纳税地点为发行限售股的上市公司所在。

（二）申报管理

个人股东开户的机构代扣代缴限售股转让所得个人所得税时，可优先通过自然人电子税务局网站、扣缴客户端远程办理申报，也可在机构所在地主管税务机关就近办理申报，税款在上市公司所在地解缴入库。

纳税人需自行申报清算或纳税的，可优先通过自然人电子税务局网站远程办理申报，也可到上市公司所在地主管税务机关办理申报。

（三）税收协同管理

上市公司所在地主管税务机关负责限售股转让所得个人所得税征收管理，机构所在地主管税务机关予以协同管理。

（四）明确其他转股适用情形

个人转让全国中小企业股份转让系统挂牌公司、北京交易所上市公司原始股缴纳个人所得税的有关征管服务事项，依照本公告规定。

14号公告的出台，旨在促进税源地与税收入库地更好的匹配，促进限售股减持更加规范，推进构建全国统一大市场；主要变化体现在：一是纳税地点的变化，由原来开户的机构所在地变更为上市公司所在地，税源归属上市公司所在地，确保上市公司增值带来收益由所在地政府享有，保证税源合理性，但因个人股东持股及交易信息由机构掌握，因此仍是开户的机构履行其代扣代缴责任；二是通过税源管理的技术创新，建立税收管理协同机制。

14号公告第一条纳税地点变化实质是国家税务总局等部门为落实中共中央国务院“构建全国统一大市场”的战略目标出台的反避税条款，这对于原来个人通过选择在税收洼地开户方式享受税收返还或个税奖励的不当利益情形将不复存在，且该公告自发布日2024年12月27日起执行，这也代表该项政策执行紧迫性。

建议对于拟计划转让通过首次上市或重组增发等取得限售股个人，应严格按照个人所得税法及财税[2009]167号规定，计算应缴税款，并在上市公司所在地解缴税款，对于无法进行代扣代缴，纳税人个人应通过电子税局远程或在上市公司主管税务机关自行申报纳税。